Hoppa till huvudinnehåll

Hälso- och sjukvård

Inte behandlingen avgör momsen, utan vem som utför den, åt vem och varför

Samma läkare kan vara momsfri tre dagar i veckan och momspliktig två. Det som skiljer är inte vad som görs med patienten utan vem som är patientens motpart och vem som bär vårdansvaret - och bedömningen bygger på uppgifter som ligger i journalen.

Boka en tidFå ett prisförslag

Utgångsläge

Undantaget är smalare än det ser ut

Sjukvård undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 6 § mervärdesskattelagen (2023:200). Men undantaget är knutet till vem som utför åtgärden och i vilken form, inte till att verksamheten uppfattas som vård.

Med sjukvård avses enligt 10 kap. 7 § åtgärder för att medicinskt förebygga, utreda eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador samt mödra- och förlossningsvård, som antingen ges vid inrättning för sluten vård eller vidtas av någon med särskild legitimation att utöva yrke inom sjukvården. Enligt 10 kap. 9 § omfattas även varor och tjänster som tillhandahålls som ett led i vården. Legitimationskravet får konkreta följder i verkligheten: en icke-legitimerad terapeut, hälsocoach eller massör i samma lokal som en legitimerad fysioterapeut hamnar på olika sidor av gränsen, med samma lokalkostnader och samma kunder.

Momsfri vård
Åtgärd av någon med särskild legitimation, eller vård vid inrättning för sluten vård.
Led i vården
Varor och tjänster som tillhandahålls som ett led i vården omfattas av undantaget.
Utanför undantaget
Uthyrning av vårdpersonal, icke-terapeutiska ingrepp och intyg vars huvudsyfte inte är att skydda hälsan.

Gränsdragningen

Var momsgränsen faktiskt går

Två avgöranden bär hela bedömningen: personaluthyrningsdomen från 2018 och konsultläkardomen från 2021. De pekar åt olika håll, och det är avtalen som avgör vilken sida ett uppdrag hamnar på.

Momspliktigt

  • Uthyrning av vårdpersonal - HFD 2018 ref. 41, mål nr 7270-17, dom 7 juni 2018
  • Utredningsuppdrag som i realiteten är personaluthyrning till en vårdköpare
  • Estetiska ingrepp utan terapeutiskt syfte
  • Intyg för krigspension och undersökningar för ansvars- och skadebedömning i domstolsprocesser
  • Sakkunnigutlåtanden om läkemedelsskador eller felbehandling

Domskälet i 2018 års dom är att det är själva uthyrningstjänsten som prövas, inte arbetsuppgifterna den uthyrda personalen utför. Skatteverkets ställningstagande kom i oktober 2018 och tillämpades inte till nackdel för företagen förrän från 1 juli 2019.

Momsfritt

  • Egen mottagning i eget bolag - HFD 2021 ref. 29, mål nr 7109-20, dom 31 maj 2021
  • Vård till egna patienter i egen regi och under eget ansvar
  • Estetisk kirurgi med terapeutiskt syfte - EU-domstolens mål C-91/12 PFC Clinic AB
  • Läkarundersökningar åt arbetsgivare eller försäkringsbolag när huvudsyftet är att skydda hälsan
  • Provtagning för att påvisa virus och hälsointyg

Skatteverket har konkretiserat 2021 års dom i fyra kriterier: egna patienter i egen regi och under eget ansvar, egen organisatorisk struktur, utan att tillhöra någon annan vårdmottagning, och att patienterna förstår att de får vård av en fristående mottagning.

Vår ståndpunkt

Bedömningen görs i journalen, av er

Momsstatusen hänger på vem som utför åtgärden och vem som är patientens motpart - inte på vad kunden upplever sig köpa. Det underlaget finns i journalen, och en redovisningskonsult har varken tillgång till den eller får ha det. Därför är rätt arbetsfördelning att vårdgivaren kodar varje besök momsmässigt redan i journal- eller kassasystemet, och att byrån kontrollerar att kodningen är konsekvent och håller mellan patientsystem, fakturering och deklaration. En byrå som lovar att sortera momsen i efterhand har lovat något den inte kan göra.

Gå igenom era avtal med ossLäs om löpande bokföring
  • Samma läkare kan vara momsfri i ett avtal och momspliktig i ett annat
  • Skillnaden ligger i vem som har avtalet med regionen, vem som listar patienten, vem som leder arbetet och vem som har journalansvaret
  • Momsbedömningen ska göras vid faktureringstillfället, inte vid bokslutet
  • Kodningen sätts där patienten registreras - inte i avstämningen

Det som återkommer

Frågor som ligger utanför momsdeklarationen

Vårdbolagets svåraste poster är sällan de som syns i bokföringen. De ligger i regionens regelbok, i journalsystemet och i bokningsschemat.

  1. 01

    Intäkten för året är inte känd vid bokslutet

    Vårdval enligt lagen (2008:962) om valfrihetssystem innebär att ersättningen följer patienten och regleras i regionens regelbok, inte i lag. Kapiteringsersättningen fördelas efter vårdtyngd (ACG) och socioekonomi (CNI), som räknas om löpande på rörliga underlag, och regelböckerna anger att centrala överskott kan komma att betalas ut retroaktivt fördelat via ACG och CNI under året.

  2. 02

    Målrelaterad ersättning mäts i efterhand

    Villkorade ersättningar väcker den klassiska frågan om intäkten ska redovisas när prestationen utförs eller när villkoret är uppfyllt. Det finns ingen branschspecifik normering från Bokföringsnämnden för detta - bedömningen får göras utifrån de allmänna intäktsreglerna, och den bedömningen bör dokumenteras och tillämpas konsekvent mellan åren.

  3. 03

    Flera regioner, flera periodiseringsprinciper

    Varje region har egen regelbok. En vårdgivare som är verksam i flera regioner har därmed flera olika periodiseringsprinciper i samma resultaträkning, och jämförelsen mellan enheter blir missvisande om det inte hanteras medvetet.

  4. 04

    Journal i tio år, bokföring i sju

    En journalhandling ska enligt 3 kap. 17 § patientdatalagen (2008:355) bevaras minst tio år efter att den sista uppgiften fördes in. Räkenskapsinformation bevaras i sju år. Vissa betalunderlag är båda delarna samtidigt, med olika krav på format, spårbarhet och åtkomstbegränsning. Sedan 1 juli 2024 får originalhandlingen förstöras så snart räkenskapsinformationen överförts till en annan handling, förutsatt att överföringen inte innebär risk för att informationen ändras eller går förlorad.

  5. 05

    Nya journalföringsföreskrifter från februari 2026

    Socialstyrelsens journalföringsföreskrifter ändrades genom HSLF-FS 2025:57, som gäller från den 1 februari 2026, med krav på ledningssystem, årliga riskanalyser och flerfaktorsautentisering vid elektronisk överföring. Det påverkar hur underlag får flyttas mellan journalsystem och ekonomisystem.

  6. 06

    Vård till egen personal

    Förmån av hälso- och sjukvård är skattepliktig och värderas till marknadsvärdet. I ett vårdbolag är gränsen mellan verksamhet och personalförmån ovanligt suddig, och behandlingen av egen personal genererar ingen extern faktura - den syns bara i bokningssystemet. Friskvårdsbidrag är skattefritt upp till 5 000 kronor per anställd och år och ska avse innevarande år. För sjukvårdsförsäkring med blandat innehåll gäller schablonen 60 procent av premien som skattepliktig del.

    Löneadministration

  7. 07

    Tillståndsplikt för privat tandvård

    Genom prop. 2025/26:7 infördes tillståndsplikt från den 1 januari 2026. Tillstånd söks hos IVO och kostar 30 000 kronor per ansökan. Prövningen omfattar bland annat ekonomiska förutsättningar att följa föreskrifterna samt ägar- och ledningsprövning av VD, styrelse och personer med bestämmande inflytande, direkt eller indirekt. Ändringar i kretsen anmäls inom en månad. Den som var registrerad i vårdgivarregistret och startat före 1 januari 2026 får fortsätta utan tillstånd till 2 januari 2029.

Avdragsrätten

Blandad verksamhet och lokalen - två poster där momsfriheten kostar

Momsfri vård ger typiskt hög omsättning och låga inköp, medan den momspliktiga delen kan vara resurstung. Omsättningsnyckeln och en användningsbaserad nyckel kan därför ge helt olika avdrag i samma bolag. HFD fann i HFD 2023 ref. 45, mål nr 7254-7255-22, dom den 16 oktober 2023, att en beskattningsbar person inte kan vägras att använda den omsättningsbaserade beräkningsmetoden i artikel 174 i mervärdesskattedirektivet, eftersom svensk lags skäliga grund inte genomför direktivet korrekt och artiklarna har direkt effekt. Linjen bekräftades i mål nr 7071-24 den 25 juni 2025. Företag som fördelat efter skälig grund kan ha rätt till omprövning bakåt.

Fördelningsgrunden är samtidigt under omläggning. Finansdepartementets promemoria från den 4 december 2025 föreslår att omsättning blir uttrycklig huvudregel, med undantag för kostnader hänförliga till byggnader där fördelning i stället ska ske efter yta. Lagrådsremiss lämnades den 11 juni 2026 och föreslaget ikraftträdande är den 1 januari 2027. Det är ett förslag och inte gällande rätt, men det är tillräckligt konkret för att påverka hur en klinik bör dokumentera sin fördelning redan nu.

Lokalen är den andra posten. Frivillig beskattning vid lokaluthyrning förutsätter att hyresgästen stadigvarande använder lokalen i momspliktig verksamhet, och en momsfri vårdgivare uppfyller inte grundkravet. Hyresvärden kan alltså normalt inte lägga moms på hyran och får därmed inget avdrag för moms på ombyggnad, ventilation, medicinska installationer eller drift. Kostnaden blir dold: den läggs in i hyresnivån. Till det kommer den tioåriga korrigeringstiden för fastigheter, som vid inflytt i en lokal som tidigare hyrts ut med moms utlöser justering hos hyresvärden - ofta hanterad genom avtalsklausuler som vårdgivaren får betala för.

Samma logik träffar investeringarna. Utan avdragsrätt ingår momsen i anskaffningsvärdet och skrivs av över nyttjandeperioden i stället för att lyftas direkt. Gränsen för direktavdrag, ett halvt prisbasbelopp eller 29 600 kronor för 2026, nås därför i praktiken vid ett lägre pris exklusive moms än i ett momspliktigt bolag, och en investering på 200 000 kronor i medicinteknik kostar 250 000 kronor att bära.

Så arbetar vi

Vi arbetar i avtalen och i kodningen

Eftersom vi varken har eller får ha tillgång till journalen lägger vi arbetet där vi faktiskt kan göra skillnad: i avtalsstrukturen, i kodningen och i avstämningen mellan systemen.

  1. 01

    Steg ett

    Avtalsgenomgång

    Vi går igenom varje intäktsström och prövar den mot gränsdragningen i praxis: vem har avtalet, vem listar patienten, vem leder och fördelar arbetet, vem bär journalansvaret. Det avgör om intäkten är momsfri vård eller momspliktig uthyrning.

  2. 02

    Steg två

    Kodning och fördelningsnyckel

    Vi hjälper er sätta momskoder i journal- eller kassasystemet och dokumenterar vilken fördelningsgrund som används för den ingående momsen, så att valet går att försvara och att ompröva.

  3. 03

    Steg tre

    Regionersättning och periodisering

    Kapitering, retroaktiva utbetalningar och målrelaterade ersättningar periodiseras efter en dokumenterad princip per regelbok, så att flera regioner inte ger flera olika svar i samma resultaträkning.

  4. 04

    Steg fyra

    Löpande kontroll

    Moms, förmåner till egen personal och underlag som är både journalhandling och räkenskapsinformation följs upp löpande, och avstämningarna hålls via video.

Bokslut, årsredovisning och de underlag IVO-prövningen efterfrågar hanteras inom de årliga tjänsterna.

Frågor

Det vårdgivare frågar oss

Vi hyr ut sjuksköterskor till regionen - ska vi lägga moms?
Ja. Högsta förvaltningsdomstolen slog i dom den 7 juni 2018, mål nr 7270-17 (HFD 2018 ref. 41), fast att uthyrning av vårdpersonal inte omfattas av undantaget för sjukvård. Domskälet är att det är själva uthyrningstjänsten som ska prövas, inte de arbetsuppgifter den uthyrda personalen utför. Skatteverket följde upp med ett ställningstagande i oktober 2018 och tillämpade det inte till nackdel för företagen förrän från den 1 juli 2019. Skattesatsen är 25 procent. Köparen bedriver momsfri verksamhet och kan inte lyfta momsen, och kommuner och regioner får schablonersättning med bara 6 procent vid upphandling. Mellanskillnaden blir en ren kostnad någonstans i kedjan, och den hamnar hos den som har svagast förhandlingsposition.
Har momsen på personaluthyrning ändrats sedan dess?
Nej. Riksdagen riktade ett tillkännagivande till regeringen och en utredning lämnade SOU 2021:40 i juni 2021, men i skatteutskottets betänkande 2025/26:SkU17 av den 26 februari 2026 konstateras uttryckligen att regeringen inte har gått vidare med förslaget. Momsplikten står kvar oförändrad. Den som planerar sin prissättning utifrån att reglerna snart ändras planerar utifrån något som inte har hänt.
Jag driver mottagning i eget bolag i ett läkarhus, blir det momsfritt?
Det kan vara det. HFD fann i dom den 31 maj 2021, mål nr 7109-20 (HFD 2021 ref. 29), att en läkarmottagning i eget bolag tillhandahåller momsfri sjukvård även när bolaget hyr lokal, personal och utrustning av läkarhuset och betalar med en andel av intäkterna. Avgörande var vem som var patientens motpart och bar vårdansvaret. Skatteverket har konkretiserat detta i fyra kriterier: vården ges direkt till egna patienter i egen regi och under eget ansvar, med egen organisatorisk struktur, utan att tillhöra någon annan vårdmottagning, och patienterna förstår att de får vård av en fristående mottagning. Skatterättsnämnden fann däremot i ett förhandsbesked 2023 att ett bolags neuropsykiatriska utredningar utgjorde personaluthyrning till vårdköpare och därmed var momspliktiga. Skillnaden ligger inte i vad läkaren gör utan i avtalskonstruktionen.
Är en botoxbehandling momsfri?
Det beror på syftet, inte på ingreppet. EU-domstolen slog i mål C-91/12 PFC Clinic AB, dom den 21 mars 2013, fast att estetisk kirurgi omfattas av undantaget endast när syftet är terapeutiskt. HFD följde upp i HFD 2013:67, mål nr 4461-10: tjänsterna är momsfria när de utförs för att diagnostisera, vårda och bota sjukdomar eller hälsoproblem, eller för att skydda, bevara eller återställa hälsa. Patientens subjektiva uppfattning om syftet är inte avgörande. Samma klinik kan alltså göra samma ingrepp på två patienter och ska fakturera olika.
Ska vi lägga moms på intyg?
EU-domstolen delade i mål C-307/01 d'Ambrumenil, dom den 20 november 2003, upp intygstjänsterna efter huvudsyfte. Undantagna när huvudsyftet är att skydda personens hälsa: läkarundersökningar på uppdrag av arbetsgivare eller försäkringsbolag, provtagning för att påvisa virus och hälsointyg. Utanför undantaget: intyg för krigspension, undersökningar för ansvars- och skadebedömning i domstolsprocesser samt sakkunnigutlåtanden om läkemedelsskador eller felbehandling. Bedömningen ska göras vid faktureringstillfället, men underlaget ligger i journalen.
Vem avgör vilken momskod ett enskilt besök ska ha?
Ni själva. Underlaget för bedömningen - syftet med besöket - finns i journalen, och en redovisningskonsult har varken tillgång till den eller får ha det. Praktiskt innebär det att vårdgivaren måste koda varje besök momsmässigt redan i journal- eller kassasystemet. Vår roll är att kontrollera att kodningen är konsekvent, att den följer den gränsdragning som praxis anger och att den håller ihop mellan patientsystem, fakturering och momsdeklaration.
Hur ska vi fördela momsen när vi har både momsfri vård och momspliktig försäljning?
Ni får använda en omsättningsbaserad nyckel, och den kan inte vägras er. Har ni i stället fördelat efter skälig grund kan ni ha rätt till omprövning bakåt. Rättsläget och det pågående lagstiftningsarbetet beskrivs i avsnittet om avdragsrätten ovan.
Kan hyresvärden lägga moms på vår klinikhyra?
Normalt inte, eftersom frivillig beskattning förutsätter att lokalen stadigvarande används i momspliktig verksamhet. Konsekvensen för hyresnivån och för korrigeringstiden beskrivs i avsnittet om avdragsrätten. Det praktiska rådet är att läsa avtalsklausulerna om moms och korrigeringsbelopp innan avtalet skrivs på - de är förhandlingsbara, till skillnad från momsreglerna.
Hur länge måste vi spara journaler jämfört med bokföring?
Journalen i minst tio år, bokföringen i sju. Skillnaden märks tydligast vid nedläggning: bokföringen kan avvecklas efter sju år medan journalansvaret finns kvar, och i praktiken längre än tre år till eftersom tiofristen räknas per handling från sista anteckningen och inte från verksamhetens slut. Det tidigare kravet på tre års bevarande av originalet i ursprungligt skick är borta sedan den 1 juli 2024.
Vad innebär tillståndsplikten för tandvård?
Att räkenskaperna blir en tillståndsfråga. Prövningen omfattar insikt i regelverket, lämplighet och ekonomiska förutsättningar att följa föreskrifterna, vilket gör årsredovisningen, likviditeten och skattekontot till underlag hos IVO - en försenad årsredovisning kan bli ett tillståndsproblem. Att bedriva verksamhet utan tillstånd är straffbart. Ansökningsavgift, övergångstid och anmälningsplikt vid ägarförändring beskrivs i avsnittet ovan.
Vi behandlar vår egen personal i kliniken - måste det redovisas?
Ja. Förmån av hälso- och sjukvård är skattepliktig och värderas till marknadsvärdet, även när kliniken behandlar sin egen personal. Underlaget måste hämtas ur bokningssystemet, eftersom ingen extern faktura uppstår. Friskvårdsbidrag är något annat och skattefritt upp till 5 000 kronor per anställd och år - det ska avse innevarande år och kan inte sparas via presentkort.
Varför blir våra investeringar dyrare än budgeterat?
För att momsen inte kan lyftas utan ingår i anskaffningsvärdet, och budgeten ofta är satt på priset exklusive moms. Samma sak flyttar gränsen för direktavdrag: ett halvt prisbasbelopp, 29 600 kronor för 2026, räknas på beloppet inklusive moms. Räkneexemplet finns i avsnittet om avdragsrätten.
Vad kostar redovisning för ett vårdbolag?
Vi sätter en fast månadsavgift efter en genomgång av hur intäkterna ser ut: andelen momsfri vård, om ni har uthyrning eller uppdragsverksamhet vid sidan av, hur många regioner ni har avtal med och hur lönehanteringen ser ut. Ni får förslaget innan något påbörjas.

Vi går igenom var era intäkter hamnar momsmässigt

Ni får en bedömning av gränsdragningen mellan vård och uthyrning, fördelningsgrunden för den ingående momsen, periodiseringen av regionersättningen och vad tillståndskraven innebär för räkenskaperna.

Boka en tidFå ett prisförslag

FAR-auktoriserad redovisningsbyrå

Henrik Lannge, Grundare & rådgivare på Kameral

Henrik Lannge

Grundare & rådgivare

Personlig kontakt

Prata med Henrik direkt

Boka ett kostnadsfritt samtal så går vi igenom era behov och hur vi kan hjälpa er. Inga försäljningstrick - bara raka svar och konkreta råd.

  • Kostnadsfritt 30-min samtal
  • Ingen säljpitch - bara konkreta råd
  • Svar inom 24 timmar
Boka 30 min med HenrikFå offert
08-122-55-670hej@kameral.se
Boka direkt

Hitta en tid som passar er

Välj en tid i kalendern nedan så hörs vi inom kort. 30 min kostnadsfritt - inga bindningar.

Relevant för vård och life science

Tjänster och underlag