Hoppa till huvudinnehåll

Hälso- och sjukvård

Momsen i vården beror på vem som utför behandlingen, åt vem och varför

Samma läkare kan vara momsfri tre dagar i veckan och momspliktig två. Skillnaden ligger i vem som är patientens motpart och vem som bär vårdansvaret. Bedömningen bygger på uppgifter som finns i journalen.

Boka ett möteFå en offert

Frågor som ligger utanför momsdeklarationen

Vårdbolagets svåraste poster syns sällan i bokföringen. De finns i regionens regelbok, i journalsystemet och i bokningsschemat.

  1. 01

    Intäkten för året är inte känd vid bokslutet

    Vårdval enligt lagen (2008:962) om valfrihetssystem innebär att ersättningen följer patienten och regleras i regionens regelbok, inte i lag. Kapiteringsersättningen fördelas efter vårdtyngd (ACG) och socioekonomi (CNI), som räknas om löpande på rörliga underlag. Regelböckerna anger dessutom att centrala överskott kan komma att betalas ut retroaktivt, fördelat via ACG och CNI under året.

  2. 02

    Målrelaterad ersättning mäts i efterhand

    Villkorade ersättningar väcker frågan om intäkten ska redovisas när prestationen utförs eller när villkoret är uppfyllt. Det finns ingen branschspecifik normering från Bokföringsnämnden för detta. Bedömningen får göras utifrån de allmänna intäktsreglerna. Den bör dokumenteras och tillämpas konsekvent mellan åren.

  3. 03

    Flera regioner, flera periodiseringsprinciper

    Varje region har egen regelbok. En vårdgivare som är verksam i flera regioner har därmed flera olika periodiseringsprinciper i samma resultaträkning. Hanteras det inte medvetet blir jämförelsen mellan enheter missvisande.

  4. 04

    Journal i tio år, bokföring i sju

    En journalhandling ska enligt 3 kap. 17 § patientdatalagen (2008:355) bevaras minst tio år efter att den sista uppgiften fördes in. Räkenskapsinformation bevaras i sju år. Vissa betalunderlag är båda delarna samtidigt, med olika krav på format, spårbarhet och åtkomstbegränsning. Sedan 1 juli 2024 får originalhandlingen förstöras så snart räkenskapsinformationen överförts till en annan handling, förutsatt att överföringen inte innebär risk för att informationen ändras eller går förlorad.

  5. 05

    Nya journalföringsföreskrifter från februari 2026

    Socialstyrelsens journalföringsföreskrifter ändrades genom HSLF-FS 2025:57, som gäller från den 1 februari 2026. De ställer krav på ledningssystem, årliga riskanalyser och flerfaktorsautentisering vid elektronisk överföring. Det påverkar hur underlag får flyttas mellan journalsystem och ekonomisystem.

  6. 06

    Vård till egen personal

    Förmån av hälso- och sjukvård är skattepliktig och värderas till marknadsvärdet. I ett vårdbolag är gränsen mellan verksamhet och personalförmån ovanligt suddig. Behandling av egen personal ger ingen extern faktura och syns bara i bokningssystemet. Friskvårdsbidrag är skattefritt upp till 5 000 kronor per anställd och år och ska avse innevarande år. För sjukvårdsförsäkring med blandat innehåll gäller schablonen 60 procent av premien som skattepliktig del.

    Löneadministration

  7. 07

    Tillståndsplikt för privat tandvård

    Genom prop. 2025/26:7 infördes tillståndsplikt från den 1 januari 2026. Tillstånd söks hos IVO och kostar 30 000 kronor per ansökan. Prövningen omfattar bland annat ekonomiska förutsättningar att följa föreskrifterna samt ägar- och ledningsprövning av VD, styrelse och personer med bestämmande inflytande, direkt eller indirekt. Ändringar i kretsen anmäls inom en månad. Den som var registrerad i vårdgivarregistret och startat före 1 januari 2026 ska ansöka om tillstånd senast 2 januari 2029. Den som ansökt i tid får fortsätta tills beslutet kommer.

Bedömningen görs i journalen, av er

Momsstatusen beror på vem som utför åtgärden och vem som är patientens motpart. Vad kunden upplever sig köpa påverkar inte bedömningen. Underlaget för bedömningen finns i journalen, och en redovisningskonsult har inte tillgång till den och får inte ha det. Därför bör vårdgivaren koda varje besök momsmässigt redan i journal- eller kassasystemet. Byrån kontrollerar sedan att kodningen är konsekvent och håller mellan patientsystem, fakturering och deklaration. En byrå som lovar att sortera momsen i efterhand lovar något den inte kan göra.

Gå igenom era avtal med ossLäs om löpande bokföring
  • Samma läkare kan vara momsfri i ett avtal och momspliktig i ett annat
  • Skillnaden ligger i vem som har avtalet med regionen, vem som listar patienten, vem som leder arbetet och vem som har journalansvaret
  • Momsbedömningen ska göras vid faktureringstillfället
  • Kodningen sätts där patienten registreras

Blandad verksamhet och lokalen är två poster där momsfriheten kostar

Momsfri vård ger typiskt hög omsättning och låga inköp. Den momspliktiga delen kan vara resurstung. Omsättningsnyckeln och en användningsbaserad nyckel kan därför ge helt olika avdrag i samma bolag. HFD fann i HFD 2023 ref. 45, mål nr 7254-7255-22, dom den 16 oktober 2023, att en beskattningsbar person inte kan vägras att använda den omsättningsbaserade beräkningsmetoden i artikel 174 i mervärdesskattedirektivet. Skälet är att svensk lags skäliga grund inte genomför direktivet korrekt och att artiklarna har direkt effekt. Linjen bekräftades i mål nr 7071-24 den 25 juni 2025. Företag som fördelat efter skälig grund kan ha rätt till omprövning bakåt.

Fördelningsgrunden är samtidigt under omläggning. Finansdepartementets promemoria från den 4 december 2025 föreslår att omsättning blir uttrycklig huvudregel, med undantag för kostnader hänförliga till byggnader där fördelning i stället ska ske efter yta. Lagrådsremiss lämnades den 11 juni 2026 och föreslaget ikraftträdande är den 1 januari 2027. Det är ännu bara ett förslag. Förslaget är ändå så konkret att det påverkar hur en klinik bör dokumentera sin fördelning redan nu.

Lokalen är den andra posten. Frivillig beskattning vid lokaluthyrning förutsätter att hyresgästen stadigvarande använder lokalen i momspliktig verksamhet. En momsfri vårdgivare uppfyller inte det grundkravet. Hyresvärden kan alltså normalt inte lägga moms på hyran och får därmed inget avdrag för moms på ombyggnad, ventilation, medicinska installationer eller drift. Kostnaden läggs i stället in i hyresnivån, där den inte syns. Till det kommer den tioåriga korrigeringstiden för fastigheter. Vid inflytt i en lokal som tidigare hyrts ut med moms utlöser den justering hos hyresvärden, och det hanteras ofta genom avtalsklausuler som vårdgivaren får betala för.

Samma sak gäller investeringarna. Utan avdragsrätt ingår momsen i anskaffningsvärdet och skrivs av över nyttjandeperioden. Den kan inte lyftas direkt. Gränsen för direktavdrag, ett halvt prisbasbelopp eller 29 600 kronor för 2026, nås därför vid ett lägre pris exklusive moms än i ett momspliktigt bolag. En investering på 200 000 kronor i medicinteknik kostar 250 000 kronor.

Vi arbetar i avtalen och i kodningen

Vi har inte tillgång till journalen och får inte ha det. Därför lägger vi arbetet på avtalsstrukturen, kodningen och avstämningen mellan systemen.

  1. 01

    Steg ett

    Avtalsgenomgång

    Vi går igenom varje intäktsström och prövar den mot gränsdragningen i praxis: vem har avtalet, vem listar patienten, vem leder och fördelar arbetet, vem bär journalansvaret. Svaren styr om intäkten är momsfri vård eller momspliktig uthyrning.

  2. 02

    Steg två

    Kodning och fördelningsnyckel

    Vi hjälper er sätta momskoder i journal- eller kassasystemet och dokumenterar vilken fördelningsgrund som används för den ingående momsen, så att valet går att försvara och att ompröva.

  3. 03

    Steg tre

    Regionersättning och periodisering

    Kapitering, retroaktiva utbetalningar och målrelaterade ersättningar periodiseras efter en dokumenterad princip per regelbok, så att flera regioner inte ger flera olika svar i samma resultaträkning.

  4. 04

    Steg fyra

    Löpande kontroll

    Moms, förmåner till egen personal och underlag som är både journalhandling och räkenskapsinformation följs upp löpande, och avstämningarna hålls via video.

Bokslut, årsredovisning och de underlag IVO-prövningen efterfrågar hanteras inom de årliga tjänsterna.

Det vårdgivare frågar oss

Vi hyr ut sjuksköterskor till regionen. Ska vi lägga moms?
Ja. Högsta förvaltningsdomstolen slog i dom den 7 juni 2018, mål nr 7270-17 (HFD 2018 ref. 41), fast att uthyrning av vårdpersonal inte omfattas av undantaget för sjukvård. Enligt domskälen ska själva uthyrningstjänsten prövas och inte de arbetsuppgifter den uthyrda personalen utför. Skatteverket följde upp med ett ställningstagande i oktober 2018 och tillämpade det inte till nackdel för företagen förrän från den 1 juli 2019. Skattesatsen är 25 procent. Hyr regionen personalen direkt får den ersättning för hela momsen via kommunkontosystemet (lag 2005:807). Är köparen en privat vårdgivare kan den inte lyfta momsen, och regionen som köper vården av den kompenseras bara med en schablon på 6 procent. Mellanskillnaden blir en ren kostnad någonstans i kedjan. Den hamnar hos den som har svagast förhandlingsposition.
Har momsen på personaluthyrning ändrats sedan dess?
Nej. Riksdagen riktade ett tillkännagivande till regeringen, och en utredning lämnade SOU 2021:40 i juni 2021. I skatteutskottets betänkande 2025/26:SkU17 av den 26 februari 2026 konstateras uttryckligen att regeringen inte har gått vidare med förslaget. Momsplikten står kvar oförändrad. Räkna därför inte med en regeländring när ni sätter era priser.
Jag driver mottagning i eget bolag i ett läkarhus, blir det momsfritt?
Det kan vara det. HFD fann i dom den 31 maj 2021, mål nr 7109-20 (HFD 2021 ref. 29), att en läkarmottagning i eget bolag tillhandahåller momsfri sjukvård även när bolaget hyr lokal, personal och utrustning av läkarhuset och betalar med en andel av intäkterna. Domen byggde på vem som var patientens motpart och bar vårdansvaret. Skatteverket har konkretiserat detta i fyra kriterier: vården ges direkt till egna patienter i egen regi och under eget ansvar, med egen organisatorisk struktur, utan att tillhöra någon annan vårdmottagning, och patienterna förstår att de får vård av en fristående mottagning. Skatterättsnämnden fann däremot i ett förhandsbesked 2023 att ett bolags neuropsykiatriska utredningar utgjorde personaluthyrning till vårdköpare och därmed var momspliktiga. Skillnaden mellan fallen ligger i avtalskonstruktionen och inte i vad läkaren gör.
Är en botoxbehandling momsfri?
Det beror på syftet med ingreppet. EU-domstolen slog i mål C-91/12 PFC Clinic AB, dom den 21 mars 2013, fast att estetisk kirurgi omfattas av undantaget endast när syftet är terapeutiskt. HFD följde upp i HFD 2013:67, mål nr 4461-10: tjänsterna är momsfria när de utförs för att diagnostisera, vårda och bota sjukdomar eller hälsoproblem, eller för att skydda, bevara eller återställa hälsa. Patientens subjektiva uppfattning om syftet avgör inte bedömningen. Samma klinik kan alltså göra samma ingrepp på två patienter och ska då fakturera dem med olika moms.
Ska vi lägga moms på intyg?
EU-domstolen delade i mål C-307/01 d'Ambrumenil, dom den 20 november 2003, upp intygstjänsterna efter huvudsyfte. Undantagna när huvudsyftet är att skydda personens hälsa: läkarundersökningar på uppdrag av arbetsgivare eller försäkringsbolag, provtagning för att påvisa virus och hälsointyg. Utanför undantaget: intyg för krigspension, undersökningar för ansvars- och skadebedömning i domstolsprocesser samt sakkunnigutlåtanden om läkemedelsskador eller felbehandling. Bedömningen ska göras vid faktureringstillfället, men underlaget ligger i journalen.
Vem avgör vilken momskod ett enskilt besök ska ha?
Ni själva. Underlaget för bedömningen, alltså syftet med besöket, finns i journalen. En redovisningskonsult har inte tillgång till journalen och får inte ha det heller. Därför måste vårdgivaren koda varje besök momsmässigt redan i journal- eller kassasystemet. Vår roll är att kontrollera att kodningen är konsekvent, att den följer den gränsdragning som praxis anger och att den håller ihop mellan patientsystem, fakturering och momsdeklaration.
Hur ska vi fördela momsen när vi har både momsfri vård och momspliktig försäljning?
Ni får använda en omsättningsbaserad nyckel, och den kan inte vägras er. Har ni i stället fördelat efter skälig grund kan ni ha rätt till omprövning bakåt. Fördelningsgrunden är dessutom under omläggning, med föreslaget ikraftträdande den 1 januari 2027.
Kan hyresvärden lägga moms på vår klinikhyra?
Normalt inte. Frivillig beskattning förutsätter att lokalen stadigvarande används i momspliktig verksamhet. Momsen hamnar då i stället i hyresnivån. Läs avtalsklausulerna om moms och korrigeringsbelopp innan avtalet skrivs på. Till skillnad från momsreglerna går de att förhandla om.
Hur länge måste vi spara journaler jämfört med bokföring?
Journalen i minst tio år, bokföringen i sju. Skillnaden märks tydligast vid nedläggning. Bokföringen kan avvecklas efter sju år, men journalansvaret finns kvar längre än tre år till. Tioårsfristen räknas nämligen per handling från sista anteckningen och inte från verksamhetens slut. Det tidigare kravet på tre års bevarande av originalet i ursprungligt skick är borta sedan den 1 juli 2024.
Vad innebär tillståndsplikten för tandvård?
Att räkenskaperna blir en tillståndsfråga. Prövningen omfattar insikt i regelverket, lämplighet och ekonomiska förutsättningar att följa föreskrifterna. Därför blir årsredovisningen, likviditeten och skattekontot underlag hos IVO, och en försenad årsredovisning kan bli ett tillståndsproblem. Att bedriva verksamhet utan tillstånd är straffbart. Ansökan kostar 30 000 kronor. Ändringar i ägar- och ledningskretsen anmäls inom en månad. Den som var registrerad före 1 januari 2026 ska ansöka om tillstånd senast 2 januari 2029. Den som ansökt i tid får fortsätta tills beslutet kommer.
Vi behandlar vår egen personal i kliniken. Måste det redovisas?
Ja. Förmån av hälso- och sjukvård är skattepliktig och värderas till marknadsvärdet, även när kliniken behandlar sin egen personal. Underlaget måste hämtas ur bokningssystemet, eftersom ingen extern faktura uppstår. Friskvårdsbidrag är något annat och skattefritt upp till 5 000 kronor per anställd och år. Det ska avse innevarande år och kan inte sparas via presentkort.
Varför blir våra investeringar dyrare än budgeterat?
Momsen kan inte lyftas och ingår därför i anskaffningsvärdet, medan budgeten ofta är satt på priset exklusive moms. Av samma skäl flyttas gränsen för direktavdrag: ett halvt prisbasbelopp, 29 600 kronor för 2026, räknas på beloppet inklusive moms.
Vad kostar redovisning för ett vårdbolag?
Vi sätter en fast månadsavgift efter en genomgång av hur intäkterna ser ut: andelen momsfri vård, om ni har uthyrning eller uppdragsverksamhet vid sidan av, hur många regioner ni har avtal med och hur lönehanteringen ser ut. Ni får förslaget innan något påbörjas.
Henrik Lannge, Grundare & rådgivare på Kameral

Henrik Lannge

Grundare & rådgivare

Vi går igenom var era intäkter hamnar momsmässigt

Ni får en bedömning av gränsdragningen mellan vård och uthyrning, fördelningsgrunden för den ingående momsen, periodiseringen av regionersättningen och vad tillståndskraven innebär för räkenskaperna.

  • Kostnadsfritt samtal på 30 minuter
  • Konkreta råd utan säljpitch
  • Svar inom 24 timmar på vardagar
Boka 30 min med HenrikFå offert
08-122 55 670hej@kameral.se

FAR-auktoriserad redovisningsbyrå

Hitta en tid som passar er

Tjänster och underlag