Kort svar: ett aktiebolag får sätta av högst 25 procent av överskottet före avdraget, en enskild näringsidkare högst 30 procent av ett justerat resultat. Varje avsättning ska återföras senast sjätte året efter avsättningsåret. För juridiska personer kostar krediten en schablonintäkt som för inkomstår 2026 beräknas med 2,55 procent och beskattas med 20,6 procent - en effektiv årskostnad på 0,5253 procent av fondbeloppet. Enskilda näringsidkare betalar ingenting för sin kredit.
Vad som får sättas av
Nivån skiljer sig åt beroende på vem som gör avsättningen.
- Juridisk person, alltså aktiebolag och liknande: högst 25 procent av överskottet av näringsverksamheten före avdraget.
- Fysiska personer och dödsbon, alltså enskild firma och delägare i handelsbolag: högst 30 procent av inkomsten i näringsverksamheten före avsättningen. För enskild firma beräknas de 30 procenten på ett justerat resultat, efter hänsyn till expansionsfond, pensionsförsäkring, egenavgifter och sjukpenning.
- I ett handelsbolag görs avsättningen hos delägaren, inte i bolaget.
Sexårsregeln
Varje års avsättning är en egen fond. En avsättning ska återföras senast sjätte året efter avsättningsåret - en avsättning gjord inkomstår 2026 återförs alltså senast inkomstår 2032.
Fonderna återförs i tur och ordning med den äldsta först, och en återförd fond kan samma år mötas av en ny avsättning på det då högre resultatet. Det är så rullningen fungerar i praktiken. Frivillig återföring i förtid är tillåten, exempelvis för att möta ett förlustår.
Schablonintäkten - det som gör krediten till en ränta
Det här är kärnan i frågan om en avsättning är värd att göra.
- Schablonintäkten påförs endast juridiska personer. Enskilda näringsidkare och dödsbon betalar ingenting för sin kredit.
- Underlaget är summan av gjorda avdrag för avsättningar som finns vid beskattningsårets ingång.
- Räntesatsen är statslåneräntan vid utgången av november året före det kalenderår då beskattningsåret går ut, dock lägst 0,5 procent.
- För inkomstår 2026 är den 2,55 procent, eftersom statslåneräntan den 30 november 2025 låg på den nivån. För inkomstår 2025 var motsvarande siffra 1,96 procent.
- Schablonintäkten beskattas med bolagsskatten 20,6 procent. Den effektiva årskostnaden blir därför 2,55 × 20,6 procent = 0,5253 procent av fondbeloppet.
Poängen är den här: krediten har blivit runt trettio procent dyrare mellan 2025 och 2026, men den är fortfarande billigare än en normal företagskredit. Det gör avsättningen till en finansieringsfråga, inte en skatteplaneringsfråga. Har bolaget användning för pengarna i verksamheten är krediten billig. Ligger de bara kvar på kontot betalar bolaget för en kredit det inte behöver.
När fonden måste återföras i förtid
För juridiska personer utlöses omedelbar återföring bland annat när företaget upphör att bedriva näringsverksamhet, när skattskyldigheten för verksamheten upphör, när verksamheten inte längre beskattas i Sverige på grund av skatteavtal, när företaget upplöses genom fusion eller fission utan att fonden övertas, samt vid beslut om likvidation och beslut om konkurs.
Den praktiska konsekvensen är värd att skriva ut: det är beslutet som utlöser återföringen, inte avslutet. Skatteeffekten träffar alltså året för likvidationsbeslutet, inte det år bolaget faktiskt avvecklas. Vid fusion kan fonden övertas av det övertagande företaget, och då sker ingen återföring - det är ett skäl att strukturera en fusion medvetet i stället för att låta ordningen avgöras av tidsplanen.
Ombildning från enskild firma till aktiebolag
Fonden kan föras över, men mot villkor. Ett belopp motsvarande de överförda fonderna ska skjutas till i aktiebolaget, tillskottet får inte räknas som anskaffningsutgift för aktierna, och aktiebolaget ska göra en avsättning i räkenskaperna för de övertagna fonderna.
Den vanligaste missuppfattningen
Att pengarna måste finnas. Det behöver de inte. En periodiseringsfond är en bokförings- och deklarationsjustering - pengarna stannar i företaget och kan användas fritt.
Den andra halvan av missuppfattningen är att avsättningen skulle vara en skattelättnad. Den är en uppskjutning. Den enda permanenta effekten uppstår om skattesatsen ändras mellan avsättnings- och återföringsår, eller om återföringen kan mötas av ett underskott.
Tre räkneexempel
1. Avsättningens effekt, aktiebolag inkomstår 2026
Skattemässigt resultat före avsättning 1 000 000 kr. Maximal avsättning 25 procent = 250 000 kr. Beskattningsbart resultat 750 000 kr. Bolagsskatt 20,6 procent på 750 000 = 154 500 kr. Utan avsättning hade skatten varit 20,6 procent på 1 000 000 = 206 000 kr. Uppskjuten skatt: 51 500 kr, vilket också är 250 000 × 20,6 procent.
2. Schablonintäkten 2026
Bolaget har vid ingången av 2026 tre fonder: 250 000 kr från 2023, 300 000 kr från 2024 och 200 000 kr från 2025. Underlaget är 750 000 kr. Schablonintäkt 2,55 procent = 19 125 kr. Skatt 20,6 procent på 19 125 = 3 940 kr avrundat. Effektiv årskostnad 0,5253 procent.
Med 2025 års räntesats hade schablonintäkten blivit 14 700 kr och skatten 3 028 kr - skillnaden är alltså drygt 900 kronor per år på samma fondbelopp.
3. Enskild firma inkomstår 2026
Justerat resultat före periodiseringsfond 400 000 kr. Maximal avsättning 30 procent = 120 000 kr. Kvar att beskatta 280 000 kr. Ingen schablonintäkt. Avsättningen återförs senast inkomstår 2032.
Ska ni göra en avsättning i år?
Svaret beror på resultatet, likviditeten och vad pengarna ska användas till de kommande sex åren. Vi går igenom det inför bokslutet.
Vanliga frågor om periodiseringsfond
Hur mycket får man sätta av till periodiseringsfond?
Ett aktiebolag eller annan juridisk person får sätta av högst 25 procent av överskottet av näringsverksamheten före avdraget. Fysiska personer och dödsbon, alltså enskilda näringsidkare och delägare i handelsbolag, får sätta av högst 30 procent av inkomsten i näringsverksamheten före avsättningen. För enskild firma beräknas de 30 procenten på ett justerat resultat, där hänsyn tagits till expansionsfond, pensionsförsäkring, egenavgifter och sjukpenning.
När måste en periodiseringsfond återföras?
Varje års avsättning är en egen fond och ska återföras senast sjätte året efter avsättningsåret. En avsättning gjord inkomstår 2026 ska alltså återföras senast inkomstår 2032. Fonderna återförs i tur och ordning med den äldsta först. Frivillig återföring i förtid är tillåten, exempelvis för att möta ett förlustår.
Vad är schablonintäkten och vem betalar den?
Schablonintäkten påförs endast juridiska personer. Enskilda näringsidkare och dödsbon betalar ingenting för sin kredit. Underlaget är summan av gjorda avdrag för avsättningar som finns vid beskattningsårets ingång, och räntesatsen är statslåneräntan vid utgången av november året före det kalenderår då beskattningsåret går ut, dock lägst 0,5 procent.
Hur mycket kostar en periodiseringsfond per år?
För inkomstår 2026 är räntesatsen 2,55 procent. Schablonintäkten beskattas med bolagsskatten 20,6 procent, vilket ger en effektiv årskostnad på 0,5253 procent av fondbeloppet. För inkomstår 2025 var räntesatsen 1,96 procent. Krediten har alltså blivit runt trettio procent dyrare mellan åren, men ligger fortfarande under vad en normal företagskredit kostar.
Måste pengarna finnas kvar i bolaget?
Nej. Det är den vanligaste missuppfattningen. En periodiseringsfond är en bokförings- och deklarationsjustering, inte ett spärrat konto. Pengarna stannar i företaget och kan användas fritt i verksamheten.
Sänker en periodiseringsfond skatten?
Nej, den skjuter upp den. Den enda permanenta effekten uppstår om skattesatsen ändras mellan avsättnings- och återföringsår, eller om återföringen kan mötas av ett underskott.
Vad händer med fonderna vid likvidation eller konkurs?
För juridiska personer utlöses omedelbar återföring bland annat vid beslut om likvidation och beslut om konkurs. Det är beslutet som utlöser återföringen, inte avslutet, så skatteeffekten träffar året för beslutet.
Kan fonderna följa med när enskild firma ombildas till aktiebolag?
Ja, men mot villkor. Ett belopp motsvarande de överförda fonderna ska skjutas till i aktiebolaget, tillskottet får inte räknas som anskaffningsutgift för aktierna, och aktiebolaget ska göra en avsättning i räkenskaperna för de övertagna fonderna.
Var frågan hör hemma
Avsättningen avgörs sällan av skatten ensam. Den hänger ihop med hur utdelningsutrymmet ser ut, vad rådgivningen kring bolagets och ägarens skattesituation landar i, och vad löpande redovisning och bokslut kostar att hålla i ordning. Läs vidare om 3:12-reglerna, om skatterådgivning och om vad ett samarbete kostar.
Belopp och satser avser inkomstår 2026 och är hämtade från Skatteverket. Artikeln är generell information och ersätter inte rådgivning i det enskilda fallet.
Skriven och granskad av
Sarah Lant
Byråchef och auktoriserad redovisningskonsult på Kameral. FAR-auktoriserad och Fortnox-certifierad, med över 15 år i yrket.
Senast uppdaterad: 2026-08-12
Läs mer om teamet på Kameral