K2 eller K3: vilket regelverk ska företaget välja?

K2 tillåter inte redovisning av uppskjuten skatt, varken uppskjuten skattefordran eller skatteskuld. K3 kräver att uppskjuten skatt redovisas på temporära skillnader, till exempel vid övervärden i fastigheter eller vid underskottsavdrag som sannolikt kan utnyttjas. Det är ett av skälen till att samma verksamhet kan få olika eget kapital i de två regelverken.

K3:s huvudregel för uppdrag till fast pris är successiv vinstavräkning, alltså att intäkten redovisas i takt med färdigställandegraden. I juridisk person tillåter K3 även en alternativregel. K2 bygger i stället på färdigställandemetoden. För konsult-, bygg- och installationsbolag med långa projekt kan valet flytta resultat mellan år, trots att verksamheten är exakt densamma.

Bokslutsarbetet är oftast enklare i K2, eftersom schablonerna minskar antalet bedömningar och upplysningskraven är lägre. Behöver företaget ändå rättvisande siffror för bank, investerare eller en kommande försäljning kan K2:s förenklingar innebära att analysen får göras vid sidan av årsredovisningen. Då blir den samlade kostnaden högre. Vi räknar igenom båda alternativen innan vi rekommenderar ett val.

Indirekt. Skatten beräknas på det bokföringsmässiga resultatet med skattemässiga justeringar. När regelverken periodiserar intäkter och kostnader olika förskjuts därför även beskattningen mellan år. Aktivering av utvecklingsutgifter, komponentavskrivning och successiv vinstavräkning är de vanligaste posterna som ger effekt. Över tid blir den totala skatten sällan en annan, men likviditeten ett enskilt år kan påverkas.

K3. Bokföringsnämnden har ändrat reglerna, och bostadsrättsföreningar får inte längre tillämpa K2 för räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2025. Det innebär komponentavskrivning enligt K3 (BFNAR 2012:1). Fastigheten delas upp i stomme, tak, fasad, installationer och ytskikt, som skrivs av var för sig. Styrelsen behöver alltså inte välja regelverk. Arbetet handlar om att få komponentindelningen och underhållsplanen att hänga ihop. Vad omställningen innebär går vi igenom på vår sida om ekonomisk förvaltning för bostadsrättsföreningar.

Regelverket tillämpas för ett helt räkenskapsår. Fatta därför beslutet före eller tidigt under året, och vänta inte till bokslutet. Vid ett byte ska dessutom ingående balanser och jämförelsetal hanteras enligt reglerna om byte av redovisningsprincip. Vi rekommenderar att ni tar beslutet när budgeten läggs, så att den löpande bokföringen är upplagd rätt från början.

Lättnadsregeln omfattar företag som uppfyller högst ett av tre villkor: medelantalet anställda har under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till fler än 3, redovisad balansomslutning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 1,5 miljoner kronor och redovisad nettoomsättning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 3 miljoner kronor. Logiken är omvänd mot årsredovisningslagens gränsvärden. Enligt 1 kap. 3 § ÅRL är ett företag större när mer än ett villkor är uppfyllt. Här omfattas ett företag av lättnaden när högst ett villkor är uppfyllt. Lättnadsregeln gäller bara två begränsningar: företag där byggnader genererar minst 75 procent av nettoomsättningen och företag med väsentlig uppskjuten skatteskuld. Den gäller inte bostadsrättsföreningar och bostadsföreningar, där K3 är obligatoriskt. Källa: Bokföringsnämnden, frågor och svar om ändringar i K2 och K3 från 2026.

Nej, inte om ni normalt inte omfattas av de två begränsningarna. Den ena gäller företag där byggnader genererar minst 75 procent av nettoomsättningen, den andra företag med väsentlig uppskjuten skatteskuld. Ett företag som redan tillämpar K2 och normalt inte omfattas av någon av dem får fortsätta tillämpa K2. Hör ni däremot till någon av de kategorier som aldrig får tillämpa K2, till exempel företag med utländska filialer eller direkta innehav av kryptotillgångar, gäller K3 från det räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2025.

Nej, ingen av dem berörs. Enskilda näringsidkare tillämpar inte K2 Årsredovisning i mindre företag och omfattas därför inte av ändringen. Bostadsaktiebolag omfattas inte av den obligatoriska övergången till K3. Stiftelser omfattas däremot, om de inte omfattas av lättnadsreglerna i punkt 1.1C i K2. Vid den bedömningen räknas gåvor och bidrag inte in i stiftelsens nettoomsättning.